El pasado 28 de noviembre fue publicada en el BOE la Ley 28/2014 de 27 de noviembre, por la que se modifica la Ley 37/1992 de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991 de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992 de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013 de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, del Impuesto sobre el Valor añadido. Mediante esta Ley se aprueban, entre otras, varias modificaciones a nivel del Impuesto sobre el Valor Añadido, cuyas novedades pasamos a resumir: Modificaciones relativas a la delimitación del Hecho imponible:

◆ Se clarifica el concepto de Unidad Económica Autónoma en los supuestos de no sujeción en la transmisión del patrimonio de una empresa o parte de la misma, pasando a definirse como la transmisión de elementos que, formando parte de un patrimonio empresarial, constituyan o sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente.

◆ Objetos de carácter publicitario. Se eleva a 200,00 € (antes 90,15 €) el importe máximo no sujeto entregado a un mismo destinatario. Modificaciones relativas a la delimitación de Exenciones:

◆ Guardia y custodia de niños. Exención educativa para servicios de atención a niños prestados en el centro docente en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar.

◆ Se suprime la exención a los servicios prestados por fedatarios públicos en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas.

◆ Excepción de la exención en la entrega de terrenos rústicos urbanizados o en curso de urbanización. Se suprime la exigencia de que la entrega tenga que ser realizada por el promotor, quedando, igualmente, sujeta y no exenta la operación en el caso de que los terrenos sean entregados por empresarios o profesionales distintos de aquel.

◆ Se suprime la exención en entregas y adjudicaciones de terrenos entre Juntas de Compensación y los propietarios de los terrenos.

◆ Se modifica la redacción relativa a la renuncia a la exención inmobiliaria admitiendo dicha renuncia para el caso de que el empresario adquiriente del inmueble tenga derecho a la deducción total o parcial del impuesto  soportado por dicha adquisición, o en función del destino previsible delinmueble adquirido. Modificaciones relativas al lugar de realización en entregas de bienes:

◆ Tributarán, como entrega de bienes los que sean objeto de instalación o montaje después de la puesta a disposición, en el lugar donde se realice dicha instalación, sin límite cuantitativo del coste de instalación. Se mantiene como requisito la inmovilización de los bienes entregados, localizando la operación en el territorio donde queden inmovilizados. (fijados al suelo). Modificaciones relativas al lugar de realización en prestaciones de servicios:

◆ Servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y televisión y servicios prestados por vía telemática. Se modifica la norma para el caso en que estos servicios sean prestados a una persona que no tenga la condición de empresario o profesional, pasarán a gravarse en el lugar donde está establecido el destinatario. Con esta modificación, todos los servicios descritos pasan a localizarse en sede del destinatario (independientemente de la condición o no de empresario o profesional) Modificaciones relativas a la determinación de la base imponible:

◆ Subvenciones no vinculadas al precio de operaciones sujetas. Se recoge como partida no integrable en la base imponible del precio de la operación sujeta al impuesto el importe de las subvenciones no vinculadas directamente a dicho precio, siempre que se determinen con anterioridad a la realización de la operación. Modificaciones relativas a la Modificación de la base imponible:

◆ Por concurso. Se amplía el plazo para la modificación de dicha base imponible, estableciéndose un período adicional de dos meses contados a partir del máximo fijado en la Ley Concursal (1 mes). En definitiva se ha ampliado el plazo de modificación de la base imponible por concurso, de uno a tres meses.

◆ Créditos incobrables. Con la entrada en vigor de la presente norma, se fija la posibilidad de hacerlo en 1 año también para el caso de las PYMES (hasta ahora tenían que comunicarlo obligatoriamente en el plazo de 6 meses).

◆ Créditos incobrables para contribuyentes con criterio de caja. 31 de diciembre del año posterior, sin esperar 6 meses o 1 año más. Modificaciones relativas a los supuestos de Inversión del Sujeto Pasivo (ISP) (entrada en vigor a partir del 01-04-2015):

◆ Entrega de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, siempre que concurra una de las siguientes circunstancias:

▪ Se realicen a un empresario revendedor

▪ Se realicen a un empresario, distinto del anterior, cuyo importe en factura exceda de 10.000,00 €

◆ Entrega de plata, platino y paladio. Modificaciones relativas a los Tipos impositivos:

◆ Cambio al tipo general de algunos productos sanitarios e instrumental médico y hospitalario, manteniéndose al tipo reducido los relacionados con los diseñados para tratar o aliviar a personas con deficiencias físicas, mentales, intelectuales o sensoriales.

◆ Tributación al tipo reducido para flores, plantas vivas de carácter ornamental. Modificaciones relativas a la prorrata especial obligatoria:

◆  Se modifican los criterios para la aplicación obligatoria de la prorrata especial en lo que se refiere al porcentaje de diferencia entre las cuotas deducibles resultantes de aplicar la prorrata general y las que resultarían deducibles de aplicar la prorrata especial. De este modo, cuando el montante total de las cuotas deducibles en un año natural por aplicación de la regla de prorrata general exceda de un 10% del que resultaría por aplicación de la regla de prorrata especial, será obligatoria la aplicación de la última. Modificaciones relativas al régimen simplificado:

◆  A partir del 01-01-2016 se limitan las magnitudes obtenidas en el ejercicio anterior para la aplicación del régimen simplificado.

▪ Ingresos: 150.000 €

▪ Compras: 150.000 €. Modificaciones relativas a otros regímenes especiales:

◆ Régimen especial de agencias de viaje.

▪ Se crea la posibilidad de aplicar el régimen general (operación por operación), si el destinatario es empresario o profesional con derecho a deducción.

▪ Se elimina la repercusión del tipo del 6% en factura a petición del destinatario de la operación.

◆ Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión, o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad. Análogo al actual sobre servicios prestados por vía telemática.

◆ Nuevo régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión, o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad, pero no en el estado miembro de consumo. Toma como modelo el anterior.

 

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