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Calificación o simulación en una inspección de Hacienda, qué ha decidido el Supremo
La simulación en una inspección de Hacienda es la declaración de que un negocio aparente oculta otro distinto. El artículo 16 de la Ley General Tributaria obliga a declararla en el propio acuerdo de liquidación. Sin esa declaración, la simulación no puede sostener la regularización.
El Tribunal Supremo lo ha recordado en su sentencia 1032/2026, de 22 de septiembre, recurso 413/2025. Si la Inspección se apoyó solo en su potestad de calificación, el tribunal no puede confirmar la liquidación apreciando una simulación.
Si tu empresa está en una inspección, la sentencia te afecta desde el primer acta. Te explicamos qué ha decidido el Supremo y qué conviene revisar.
Qué ha decidido el Tribunal Supremo
El Supremo ha fijado que el tribunal no puede confirmar una regularización basada en la calificación introduciendo una simulación que el acto no declaró. Lo impide el artículo 16.2 de la Ley General Tributaria. La simulación tiene que constar en el acuerdo de liquidación que se recurre.
La sentencia es de la Sección Segunda de la Sala Tercera. Estima el recurso de casación de la entidad y anula la sentencia de la Audiencia Nacional. Anula también la resolución del Tribunal Económico-Administrativo Central, las liquidaciones y las sanciones.
El caso se refería a retenciones del IRPF de 2012 y 2013 por pagos a intermediarios. La Inspección había recalificado esos pagos con el artículo 13. La Audiencia Nacional confirmó la liquidación, pero razonando que había simulación. El Supremo considera que ese cambio de fundamento no es posible.
La sentencia reitera una doctrina anterior. La recogen, entre otras, las sentencias de 20 de mayo de 2024 (recurso 80/2023) y 23 de septiembre de 2024 (recurso 86/2023).
Calificación, conflicto y simulación
La Ley General Tributaria da a la Inspección tres herramientas distintas para corregir lo que declaró el contribuyente. Cada una tiene requisitos y efectos propios.
| Figura | Qué permite a Hacienda | Requisito clave |
|---|---|---|
| Calificación (art. 13) | Gravar el negocio según su naturaleza jurídica real, con independencia del nombre que le dieron las partes | Analizar el negocio realizado, sin necesidad de declarar que es falso |
| Conflicto en la aplicación de la norma (art. 15) | Gravar como si se hubiera hecho la operación usual cuando la elegida es notoriamente artificiosa | Informe previo favorable de la Comisión consultiva |
| Simulación (art. 16) | Gravar el hecho imponible efectivamente realizado por las partes, distinto del aparente | Declararla en el acuerdo de liquidación, con efectos solo tributarios |
Son caminos distintos, no etiquetas intercambiables. Por eso el Supremo exige que el tribunal revise el acto tal como se dictó, con la figura que la Administración eligió.
Por qué importa el título jurídico del acta
El título jurídico del acta es la figura legal con la que la Inspección justifica la regularización. Fija el terreno del debate en el Tribunal Económico-Administrativo y después en los tribunales.
Si la Inspección eligió la calificación, tu defensa se centra en demostrar que el negocio tiene la naturaleza que declaraste. No tienes que defenderte de una simulación que nadie ha declarado. Tampoco puede introducirla después la Abogacía del Estado ni el propio tribunal.
En cinco décadas de ejercicio hemos visto que muchas defensas se pierden por no leer bien el fundamento del acta. Conviene identificarlo antes de firmar en conformidad o en disconformidad.
Qué pasó con las sanciones
Las sanciones cayeron junto con las liquidaciones. El Supremo no fijó doctrina sobre ellas, porque al anular la liquidación desaparece la base de la sanción. La Sala lo resuelve solo para este caso.
La simulación sí permite a Hacienda exigir intereses de demora y, en su caso, la sanción que corresponda. Lo prevé el artículo 16.3 de la Ley General Tributaria. Por eso el debate sobre la figura aplicada tiene también efectos en la sanción.
Qué revisar si te están inspeccionando
La sentencia da argumentos concretos para preparar la defensa desde el procedimiento inspector. Estas son las comprobaciones que hacemos en cada expediente.
- Identifica en el acta y en el acuerdo de liquidación qué artículo invoca la Inspección, el 13, el 15 o el 16.
- Comprueba si el acuerdo declara expresamente la simulación. Si no lo hace, no puede sostenerse después por esa vía.
- Si se aplica el conflicto, verifica que existe el informe de la Comisión consultiva.
- Prepara la prueba sobre la realidad y la finalidad económica del negocio, sea cual sea la figura elegida.
- Valora la reclamación ante el Tribunal Económico-Administrativo con el fundamento del acto delimitado.
Si la liquidación ya está dictada, el primer paso suele ser la reclamación económico-administrativa. Si el tribunal regional la desestima, puedes recurrir la resolución del TEAR. Cuando la regularización afecta al patrimonio de los administradores, lee también nuestra guía sobre la derivación de responsabilidad al administrador.
Un caso ilustrativo
Una empresa de servicios paga honorarios a una sociedad de su socio por labores comerciales. La Inspección regulariza diciendo que esos pagos son, en realidad, rendimientos del trabajo del socio. El acta invoca solo el artículo 13.
En la vía judicial, el debate se centra en si los servicios de la sociedad eran reales. Con la sentencia 1032/2026, el tribunal no puede confirmar la regularización afirmando que la sociedad era una pantalla simulada. Esa simulación debió declararse en la liquidación. Es un ejemplo elaborado a partir de supuestos frecuentes, no un expediente real.
Preguntas frecuentes
¿Qué ha decidido la sentencia 1032/2026 del Supremo?
Que un tribunal no puede confirmar una liquidación basada en la calificación del artículo 13 de la Ley General Tributaria apreciando una simulación. La simulación debe declararse en el acuerdo de liquidación. Es de 22 de septiembre de 2026, recurso 413/2025.
¿Qué diferencia hay entre calificación y simulación tributaria?
La calificación grava el negocio según su naturaleza jurídica real, sin declararlo falso. La simulación declara que el negocio aparente oculta otro y grava el realmente realizado. Tienen requisitos distintos en los artículos 13 y 16 de la Ley General Tributaria.
¿Dónde tiene que declararse la simulación?
En el acuerdo de liquidación. Lo exige el artículo 16.2 de la Ley General Tributaria. La declaración solo produce efectos tributarios.
¿La simulación permite sancionar?
Sí. El artículo 16.3 de la Ley General Tributaria permite exigir intereses de demora y, en su caso, la sanción que proceda. En el caso de la sentencia 1032/2026, las sanciones se anularon junto con las liquidaciones.
¿Qué hago si el acta de inspección no dice qué figura aplica?
Pide que se concrete y revisa el acuerdo de liquidación. El fundamento jurídico del acto delimita lo que se discute después. Si hay dudas, conviene plantearlo en las alegaciones al acta.
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