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Prescripción de deudas con Hacienda, cuándo se cumplen los cuatro años
La prescripción de deudas con Hacienda es la extinción, por el paso del tiempo, del derecho de la Administración a liquidar o cobrar un tributo. El plazo general es de cuatro años, según el artículo 66 de la Ley General Tributaria. Una deuda prescrita queda extinguida, y la prescripción se aplica aunque no la alegues.
El plazo no corre de forma lineal. Cualquier actuación de Hacienda notificada al contribuyente, cualquier recurso y muchos actos del propio deudor lo interrumpen. Tras la interrupción, los cuatro años empiezan de nuevo.
Tabla de contenidos
Los cuatro derechos que prescriben a los cuatro años
La Ley General Tributaria distingue cuatro derechos que prescriben a los cuatro años, dos de la Administración y dos del contribuyente. Cada uno empieza a contar en un momento distinto, según el artículo 67.
| Derecho que prescribe | Desde cuándo cuentan los cuatro años |
|---|---|
| Liquidar la deuda (comprobar e inspeccionar un impuesto) | Desde el día siguiente al fin del plazo para presentar la declaración |
| Cobrar una deuda ya liquidada o autoliquidada | Desde el día siguiente al fin del plazo de pago en periodo voluntario |
| Pedir una devolución o un ingreso indebido | Desde el día siguiente al ingreso indebido o al fin del plazo para pedir la devolución |
| Obtener una devolución ya reconocida | Desde el día siguiente a la notificación del acuerdo que la reconoce |
La distinción importa en la práctica. Que haya prescrito el derecho a liquidar un ejercicio no significa que haya prescrito el derecho a cobrar una deuda de ese ejercicio ya liquidada.
Qué interrumpe la prescripción
La prescripción se interrumpe con tres tipos de actuaciones, según el artículo 68. Las de la Administración notificadas formalmente al contribuyente. Los recursos y reclamaciones de cualquier clase. Y las actuaciones del propio contribuyente dirigidas a liquidar o a pagar la deuda.
- Un requerimiento, el inicio de una comprobación o una inspección, o una liquidación notificada.
- Una providencia de apremio, una diligencia de embargo u otra actuación de cobro notificada.
- La presentación de un recurso de reposición, una reclamación ante el TEAR o un recurso contencioso.
- Una autoliquidación complementaria, una solicitud de aplazamiento o un pago parcial.
- La declaración de concurso del deudor.
Tras cada interrupción, el plazo de cuatro años se inicia de nuevo. Si la interrupción viene de un recurso contencioso o de un concurso, el nuevo cómputo espera a la resolución firme o al fin del concurso.
Las actuaciones que no interrumpen
Una actuación de Hacienda que no se notifica formalmente al contribuyente no interrumpe la prescripción. Tampoco las actuaciones inspectoras desarrolladas dentro de un procedimiento que supera su plazo máximo de duración, según el artículo 150.6 de la Ley General Tributaria. Una interrupción sobre una deuda no afecta a otras deudas distintas del mismo contribuyente.
La prescripción de las deudas derivadas al administrador
La interrupción de la prescripción frente a un obligado se extiende a todos los demás, incluidos los responsables. Para el responsable subsidiario, el plazo para cobrarle empieza con la última actuación de cobro notificada a la sociedad o a los responsables solidarios.
Por eso una derivación de responsabilidad al administrador puede llegar años después de que la sociedad dejara de operar. Revisar las actuaciones de cobro frente a la sociedad es el primer paso de cualquier defensa.
Las bases negativas y deducciones, diez años
El derecho de Hacienda a comprobar bases o cuotas compensadas o pendientes, y deducciones aplicadas o pendientes, prescribe a los diez años. Así lo dispone el artículo 66 bis. Solo puede ejercerse en procedimientos sobre ejercicios cuyo derecho a liquidar no haya prescrito.
En la práctica, una sociedad que arrastra bases negativas debe conservar durante diez años las declaraciones y la contabilidad del ejercicio en que se generaron.
Cómo se alega la prescripción
La prescripción se aplica de oficio, incluso si la deuda ya se ha pagado, y extingue la deuda. Aun así, debe alegarse de forma expresa en el recurso de reposición o en la reclamación ante el TEAR. Así el órgano tiene que pronunciarse y la cuestión queda planteada para las instancias siguientes.
La prueba está en las fechas. Hay que reconstruir cuándo terminó cada plazo de declaración o de pago y qué notificaciones recibió el contribuyente después, con su fecha exacta. Una notificación defectuosa no interrumpe la prescripción.
En cinco décadas revisando expedientes de cobro, hemos comprobado que la prescripción se gana o se pierde por una sola notificación. Antes de pagar una deuda antigua, merece la pena reconstruir el calendario completo.
Un caso ilustrativo
Andrés administró hasta 2020 una sociedad de hostelería. La sociedad dejó sin ingresar el IVA del cuarto trimestre de 2019, autoliquidado en enero de 2020. La sociedad recibió una providencia de apremio en septiembre de 2020 y un último embargo de cuenta en marzo de 2021.
En octubre de 2026, Hacienda le notifica el inicio de una derivación como responsable subsidiario. El plazo para cobrarle empezó con el embargo de marzo de 2021 y vencía en marzo de 2025. Si no hubo otra actuación de cobro notificada en medio, la deuda que se le deriva estaría prescrita.
Preguntas frecuentes
¿Cuántos años tiene Hacienda para reclamar una deuda?
Cuatro años, con carácter general. Ese plazo se aplica tanto para liquidar un impuesto como para cobrar una deuda ya liquidada. Pero cada actuación notificada de Hacienda o cada recurso interrumpe el plazo, que vuelve a empezar desde cero.
¿Tengo que alegar la prescripción para que se aplique?
No. La prescripción se aplica de oficio, sin necesidad de que la invoques, según el artículo 69 de la Ley General Tributaria. Aun así, conviene alegarla de forma expresa en cualquier recurso para que el órgano tenga que pronunciarse.
¿Puedo recuperar lo que pagué de una deuda ya prescrita?
Sí. La prescripción se aplica incluso cuando la deuda se ha pagado, y lo ingresado tras la prescripción es un ingreso indebido. El derecho a pedir su devolución prescribe a su vez a los cuatro años.
¿Puede Hacienda revisar bases negativas de hace más de cuatro años?
Sí. El derecho a comprobar las bases o cuotas compensadas o pendientes de compensar, y las deducciones aplicadas o pendientes, prescribe a los diez años. Solo puede hacerse en procedimientos sobre ejercicios cuyo derecho a liquidar no haya prescrito.
¿La prescripción de la sociedad vale para el administrador?
La prescripción ganada aprovecha a todos los obligados al pago. Y la interrupción frente a uno se extiende a los demás, incluidos los responsables. Para el administrador responsable subsidiario, el plazo de cobro empieza con la última actuación de cobro notificada a la sociedad.
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Sáez Abogados
C/ José Abascal, 53, 4ª Planta
28003 Madrid
