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10/11/2026
Sanción agravada por facturas cuando Hacienda aprecia simulación, según el Supremo
La sanción por incumplimiento de las obligaciones de facturación castiga, entre otras conductas, expedir facturas con datos falsos. Está en el artículo 201 de la Ley General Tributaria. Su importe puede subir un 100% cuando el incumplimiento es sustancial.
El Tribunal Supremo ha confirmado un límite a ese incremento en su sentencia 1166/2026, de 20 de octubre, recurso 7008/2022. Si las facturas nacen de una actividad simulada que Hacienda ya ha regularizado, el agravante no se aplica.
Si tu empresa factura con sociedades de sus socios, la sentencia puede cambiar el importe de una sanción. Te explicamos qué ha decidido el Supremo y qué revisar en el expediente.
Qué ha decidido el Tribunal Supremo
El Supremo ha fijado cuándo no se aplica el criterio de graduación del artículo 201.5, en relación con el 187.1.c). No se aplica si la conducta sancionada nace de la simulación de una actividad económica. Hacen falta dos condiciones más. La regularización debe afectar a los mismos tributos y periodos, y las operaciones simuladas deben haberse anulado en ella.
La sentencia es de la Sección Segunda de la Sala Tercera y desestima el recurso de la Abogacía del Estado. Mantiene así la sentencia de la Audiencia Nacional de 6 de julio de 2022, que había anulado el incremento.
El Supremo se remite a su doctrina de la sentencia 481/2024, de 18 de marzo, recurso 5108/2022. La sentencia de octubre la aplica a un nuevo caso, sin cambiarla.
Qué es el agravante del 100% por facturación
El agravante del 100% es un incremento de la sanción por incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturación. Lo prevé el artículo 201.5 de la Ley General Tributaria y remite al criterio del artículo 187.1.c).
Hay incumplimiento sustancial cuando afecta a más del 20% del importe de las operaciones sujetas a facturación. También cuando, por ese incumplimiento, Hacienda no puede conocer ese importe.
El incremento se aplica a las sanciones del artículo 201, entre ellas la de expedir facturas con datos falsos o falseados. En la práctica, duplica la sanción. Por eso conviene revisarlo en todo expediente sancionador.
Cuándo no se aplica el agravante
El agravante no se aplica cuando las facturas sancionadas son el reflejo de la misma simulación que Hacienda ya ha corregido. La regularización ya elimina esas operaciones y grava la actividad real. El incremento por facturación no se suma a esa corrección.
| Situación | ¿Se aplica el incremento del 100%? |
|---|---|
| Facturas falsas sin relación con una simulación regularizada | Puede aplicarse, si concurre el incumplimiento sustancial |
| Facturas que nacen de una actividad simulada, regularizada en los mismos tributos y periodos | No, según la doctrina de las sentencias 481/2024 y 1166/2026 |
| Facturas de una simulación no regularizada o de otros periodos | Hay que analizar el caso, la doctrina exige que coincidan |
En el caso resuelto, los socios de una empresa de transporte le facturaban a través de una actividad que Hacienda consideró simulada. La regularización afectó al IRPF y al IVA de esos mismos periodos.
Liquidación y sanción, dos debates distintos
La liquidación y la sanción se discuten por separado, aunque nazcan de la misma inspección. La liquidación fija la deuda. La sanción castiga la conducta, y su graduación tiene reglas propias.
En septiembre el Supremo ya limitó cómo se confirma una liquidación cuando hay simulación. Lo explicamos en nuestra nota sobre calificación o simulación en una inspección de Hacienda. La sentencia 1166/2026 completa ese criterio en la fase de sanción.
Qué revisar en el expediente sancionador
Estas son las comprobaciones que hacemos cuando una sanción incluye el incremento por facturación.
- Identifica qué conducta se sanciona y con qué apartado del artículo 201.
- Comprueba si las facturas sancionadas forman parte de las operaciones que la liquidación declaró simuladas.
- Verifica que la regularización afecta a los mismos tributos y periodos que la sanción.
- Revisa si las operaciones entre los socios y la sociedad se han anulado en la regularización.
- Valora recurrir la sanción aunque no discutas la liquidación. Son actos distintos.
La vía habitual es la reclamación económico-administrativa. Si la sanción alcanza a los administradores, revisa también la derivación de responsabilidad al administrador.
En cinco décadas de ejercicio hemos visto que la graduación de la sanción se recurre menos de lo que debería. A menudo concentra la mayor parte del importe en juego.
Un caso ilustrativo
Dos socios de una empresa de reformas facturan sus trabajos a través de sociedades propias. La Inspección considera que esa actividad es simulada y regulariza el IVA y el IRPF de dos ejercicios. Después impone una sanción por facturas falsas con el incremento del 100%.
Las facturas sancionadas son las mismas operaciones que la regularización ya ha eliminado. Con la doctrina de las sentencias 481/2024 y 1166/2026, ese incremento puede recurrirse. Es un ejemplo elaborado a partir de supuestos frecuentes, no un expediente real.
Preguntas frecuentes
¿Qué ha decidido la sentencia 1166/2026 del Supremo?
Que el incremento del 100% por facturación no se aplica a facturas que nacen de una actividad simulada ya regularizada. Es de 20 de octubre de 2026, recurso 7008/2022.
¿Qué es el incumplimiento sustancial de las obligaciones de facturación?
Es el criterio del artículo 187.1.c) de la Ley General Tributaria que permite graduar la sanción. El artículo 201.5 lo aplica a la sanción por expedir facturas con datos falsos, con un incremento del 100%.
¿Cuándo no se aplica el incremento del 100%?
Cuando la conducta sancionada nace de la simulación de una actividad económica, la regularización afecta a los mismos tributos y periodos y anula esas operaciones. Así lo fijó la sentencia 481/2024 y lo aplica la 1166/2026.
¿Puedo recurrir la sanción aunque acepte la liquidación?
Sí. La liquidación y la sanción son actos distintos y se recurren por separado. La graduación de la sanción tiene reglas propias que conviene revisar.
¿Qué relación tiene con la sentencia 1032/2026?
Las dos tratan la simulación. La 1032/2026 limita cómo se confirma una liquidación por simulación. La 1166/2026 limita el agravante de la sanción cuando las facturas nacen de esa simulación.
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