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Devolución de ingresos indebidos, cómo recuperar lo que pagaste de más a Hacienda
La devolución de ingresos indebidos es el procedimiento para recuperar lo que has pagado a Hacienda sin deberlo. Lo regula el artículo 221 de la Ley General Tributaria. Hacienda te devuelve el importe y te abona, sin que lo pidas, el interés de demora desde el día en que pagaste.
El derecho a pedir la devolución prescribe a los cuatro años. La vía depende de dónde nace el pago de más. Puede ser una autoliquidación tuya, una liquidación de Hacienda o un acto que ya es firme.
Tabla de contenidos
- Devolución de ingresos indebidos, cómo recuperar lo que pagaste de más a Hacienda
- Qué es un ingreso indebido
- Las vías para pedir la devolución
- El plazo para pedir la devolución
- Cuánto tarda Hacienda en resolver
- Los intereses de demora de la devolución
- Qué hacer si Hacienda deniega la devolución o no contesta
- La devolución tras la STC 11/2024 en el Impuesto sobre Sociedades
- Preguntas frecuentes
- Pedimos la devolución de lo que pagaste de más
Qué es un ingreso indebido
Un ingreso indebido es un pago a Hacienda que no correspondía o que superaba lo debido. El artículo 221.1 de la Ley General Tributaria recoge cuatro supuestos. El procedimiento de devolución puede iniciarse de oficio o a petición tuya.
- Has pagado dos veces la misma deuda o la misma sanción.
- Has pagado más de lo que resulta de una liquidación o de tu propia autoliquidación.
- Has pagado una deuda o una sanción que ya había prescrito.
- Lo establece la normativa tributaria para otros casos.
Hay una excepción en las deudas prescritas. Lo ingresado en una regularización voluntaria del artículo 252 de la ley no se devuelve nunca.
La devolución corresponde a quien hizo el ingreso indebido, o a sus sucesores. Lo dispone el artículo 32.1 de la Ley General Tributaria.
Las vías para pedir la devolución
La vía para pedir la devolución depende del origen del pago de más. La fija el artículo 221 de la Ley General Tributaria y la desarrolla el artículo 15 del Reglamento de revisión en vía administrativa.
| Origen del pago de más | Vía para recuperarlo |
|---|---|
| Pago duplicado, pago superior al que resulta de un acto o de tu autoliquidación, o pago de una deuda prescrita | Solicitud de devolución de ingresos indebidos |
| Una autoliquidación tuya que perjudica tus intereses | Rectificación de la autoliquidación o, si lo prevé la normativa del tributo, autoliquidación rectificativa |
| Una liquidación de Hacienda que todavía puedes recurrir | Recurso de reposición o reclamación económico-administrativa contra la liquidación |
| Un acto que ya es firme | Revisión por nulidad, revocación o rectificación de errores, o recurso extraordinario de revisión |
Cuando el derecho a la devolución lo reconoce una resolución de un tribunal económico-administrativo o una sentencia, Hacienda se limita a ejecutarla.
La rectificación de tu autoliquidación
Si el pago de más nace de una autoliquidación que perjudica tus intereses, la vía es pedir su rectificación. Lo dispone el artículo 120.3 de la Ley General Tributaria. Cuando la normativa del tributo lo establece, la rectificación se hace presentando una autoliquidación rectificativa.
La autoliquidación rectificativa se presenta en el modelo normalizado del impuesto. Sirve para rectificar, completar o modificar una autoliquidación anterior. La introdujo la Ley 13/2023, en vigor desde el 26 de mayo de 2023.
La solicitud de rectificación tiene límites, según el artículo 126 del Reglamento de gestión e inspección. Se presenta después de la autoliquidación y antes de la liquidación definitiva o de la prescripción. No cabe mientras Hacienda comprueba o investiga esa misma obligación. Si ya hay una liquidación provisional, solo cabe por un motivo distinto del regularizado.
Si el acto ya es firme
Si la liquidación que originó el pago es firme, ya no cabe la solicitud ordinaria de devolución. Solo queda promover su revisión por alguna de estas vías, según el artículo 221.3 de la Ley General Tributaria.
- La revisión de actos nulos de pleno derecho, por las causas tasadas del artículo 217. Hacienda tiene un año para resolver y, si no lo hace, la solicitud se entiende desestimada.
- La revocación, que Hacienda inicia siempre de oficio cuando el acto infringe manifiestamente la ley, hay circunstancias sobrevenidas o hubo indefensión.
- La rectificación de errores del acto.
- El recurso extraordinario de revisión del artículo 244.
Son vías estrechas. La solicitud de nulidad puede inadmitirse sin más trámite si no se basa en una de las causas tasadas.
El plazo para pedir la devolución
El derecho a solicitar la devolución de un ingreso indebido prescribe a los cuatro años, según el artículo 66 de la Ley General Tributaria. El plazo empieza a contar en un momento distinto según cómo se hizo el ingreso, como establece el artículo 67.1.
| Cómo se hizo el ingreso | Desde cuándo cuentan los cuatro años |
|---|---|
| Regla general | Desde el día siguiente al ingreso indebido |
| Autoliquidación ingresada dentro de plazo | Desde el día siguiente al fin del plazo para presentarla |
| Acto declarado improcedente por sentencia o resolución | Desde el día siguiente a que esa sentencia o resolución sea firme |
| Devolución ya reconocida y todavía no cobrada | Desde el día siguiente a la notificación del acuerdo que la reconoce |
Pasados los cuatro años, el derecho se extingue aunque el ingreso fuera claramente indebido. Qué actuaciones interrumpen ese plazo lo explicamos en la guía sobre la prescripción de deudas con Hacienda.
En cinco décadas reclamando devoluciones ante Hacienda, hemos visto que muchas se pierden por el plazo y no por el fondo. Lo primero que comprobamos es la fecha del ingreso y la del fin del plazo de la autoliquidación.
Cuánto tarda Hacienda en resolver
Hacienda tiene seis meses para notificarte la resolución de tu solicitud. Si no lo hace, puedes entenderla desestimada por silencio administrativo. Para la rectificación de autoliquidaciones lo dice el artículo 128.4 del Reglamento de gestión e inspección. Para la solicitud de devolución, el artículo 19.3 del Reglamento de revisión.
El silencio es negativo, pero no te obliga a esperar. Desde ese momento puedes recurrir como si la solicitud se hubiera denegado.
En la rectificación de autoliquidaciones, la resolución que deniega o que rectifica algo distinto de lo pedido debe estar motivada. Si reconoce la devolución, fija el titular, el importe y los intereses. El procedimiento termina si Hacienda inicia una comprobación o investigación que incluya esa obligación.
Los intereses de demora de la devolución
Hacienda abona el interés de demora sobre lo ingresado indebidamente sin que tengas que pedirlo. Se devenga desde la fecha del ingreso hasta la fecha en que se ordena el pago, según el artículo 32.2 de la Ley General Tributaria.
Del cómputo se descuentan las dilaciones por causa no imputable a la Administración. Si pagaste la autoliquidación en varios plazos, lo devuelto se entiende ingresado en el último plazo y, si no basta, en los anteriores.
El tipo es el interés de demora vigente en cada periodo. La Ley 31/2022, de Presupuestos Generales del Estado para 2023, lo fijó en el 4,0625 %. Ese tipo se mantiene con la prórroga presupuestaria, según la Agencia Tributaria.
Ingreso indebido o devolución derivada del tributo
La ley distingue la devolución de un ingreso indebido de la devolución derivada de la normativa de cada tributo. En la primera, los intereses corren desde el día del ingreso. En la segunda, solo se abonan si pasan seis meses sin ordenarse el pago por causa imputable a Hacienda.
Esos seis meses se cuentan desde el fin del plazo de presentación de la autoliquidación. Si ese plazo ya había terminado, se cuentan desde que pides la rectificación o presentas la autoliquidación rectificativa. Lo establece el artículo 120.3.
Qué hacer si Hacienda deniega la devolución o no contesta
Contra la resolución que deniega la devolución caben el recurso de reposición y la reclamación económico-administrativa, según el artículo 221.6 de la Ley General Tributaria. Lo mismo ocurre si han pasado seis meses sin respuesta y entiendes desestimada la solicitud.
En Madrid, la reclamación la resuelve el TEAR y se presenta en el plazo de un mes desde la notificación. Lo explicamos en la guía sobre la reclamación económico-administrativa ante el TEAR. Si el TEAR también desestima, puedes recurrir su resolución en alzada o en el contencioso, según la cuantía.
Si prefieres que alguien lleve el expediente, nuestros abogados para reclamaciones a Hacienda lo siguen desde la solicitud hasta el recurso.
La devolución tras la STC 11/2024 en el Impuesto sobre Sociedades
La STC 11/2024 anuló dos límites que el Real Decreto-ley 3/2016 impuso en el Impuesto sobre Sociedades. Solo se pueden revisar las situaciones que no estaban consolidadas el 18 de enero de 2024. En esos casos, el Tribunal Supremo ordena devolver lo ingresado con intereses.
La sentencia del Tribunal Constitucional 11/2024, de 18 de enero declaró inconstitucionales y nulas dos reglas de la Ley 27/2014. Ambas tenían la redacción del Real Decreto-ley 3/2016. El motivo es que un decreto-ley no puede afectar de ese modo al deber de contribuir.
- La disposición adicional decimoquinta. Reforzaba los límites a la compensación de bases imponibles negativas y a las deducciones por doble imposición. Se aplicaba a empresas con cifra de negocios de al menos 20 millones de euros.
- El apartado tercero de la disposición transitoria decimosexta. Obligaba a revertir, al menos por quintas partes, los deterioros de participaciones que habían sido deducibles.
La sentencia no anula la regla del mismo decreto-ley sobre las pérdidas por transmisión de participaciones. El Tribunal Constitucional la consideró una medida independiente.
Quién puede pedir la devolución
El Tribunal Constitucional limitó los efectos de su sentencia. No pueden revisarse las obligaciones ya decididas por sentencia o resolución administrativa firme a 18 de enero de 2024. Tampoco las liquidaciones no impugnadas ni las autoliquidaciones cuya rectificación no se hubiera pedido a esa fecha.
En la práctica, solo pueden beneficiarse las sociedades que a esa fecha ya habían recurrido la liquidación o pedido la rectificación de su autoliquidación.
Qué ha dicho el Tribunal Supremo
El Tribunal Supremo ha aplicado la STC 11/2024 en varios recursos de casación. Son las sentencias 698/2024 y 699/2024, de 25 de abril, 100/2025, de 30 de enero, y 804/2025, de 24 de junio. En todas anula la denegación y ordena devolver lo ingresado con los intereses del ingreso indebido.
Para el Supremo, una autoliquidación cuya rectificación se había pedido no es una situación consolidada.
La sentencia 1029/2026, de 21 de septiembre de 2026, dictada en el recurso de casación 2073/2025, sigue esa misma línea. No fija doctrina nueva. Aplica la de esas sentencias y acepta el allanamiento de la Abogacía del Estado.
Lo relevante es lo que corrige. El Tribunal Superior de Justicia de Andalucía había anulado la denegación de la rectificación del Impuesto sobre Sociedades de 2017. Pero devolvió el expediente a la Agencia Tributaria para valorar la procedencia y la cuantía de la solicitud. El Supremo anula esa sentencia y ordena directamente la devolución con intereses, sin retroacción.
Para una sociedad en esa situación, la consecuencia es práctica. Puede pedir al tribunal que ordene la devolución con intereses, y no que devuelva el expediente a Hacienda para una nueva valoración.
Un caso ilustrativo
Una sociedad de distribución con sede en Alcalá de Henares factura más de 20 millones de euros al año. En su Impuesto sobre Sociedades de 2019 aplicó el límite reforzado a la compensación de bases negativas. Por eso ingresó más de lo que habría pagado sin ese límite.
En diciembre de 2023 pidió la rectificación de esa autoliquidación, alegando la inconstitucionalidad del límite. Hacienda no contestó en seis meses y la sociedad entendió desestimada la solicitud. Presentó entonces la reclamación ante el TEAR de Madrid, apoyándose en la STC 11/2024.
Como la solicitud se presentó antes del 18 de enero de 2024, su situación no estaba consolidada. La sociedad pide la devolución de lo ingresado de más, con intereses desde la fecha del ingreso, sin una nueva valoración por la Agencia Tributaria. Otra sociedad del grupo que no pidió la rectificación a tiempo no puede apoyarse en la sentencia.
Preguntas frecuentes
¿Cuánto tiempo tengo para pedir la devolución de un ingreso indebido?
Cuatro años, según el artículo 66 de la Ley General Tributaria. Cuentan desde el día siguiente al ingreso. Si ingresaste una autoliquidación dentro de plazo, cuentan desde el día siguiente al fin del plazo para presentarla.
¿Tengo que pedir los intereses de demora?
No. Hacienda los abona sin necesidad de que los solicites, desde la fecha del ingreso indebido hasta que ordena el pago de la devolución. Del cálculo se descuentan las dilaciones por causa no imputable a la Administración.
¿Qué pasa si Hacienda no responde a mi solicitud?
Si pasan seis meses sin que te notifique la resolución, puedes entender desestimada la solicitud por silencio administrativo. Desde entonces puedes presentar recurso de reposición o reclamación económico-administrativa ante el TEAR.
¿Puedo pedir la devolución si la liquidación ya es firme?
Solo a través de un procedimiento de revisión. Caben la nulidad de pleno derecho, la revocación, la rectificación de errores o el recurso extraordinario de revisión. La solicitud ordinaria de devolución no sirve contra un acto firme.
¿Puedo recuperar lo pagado por los límites del Real Decreto-ley 3/2016 en Sociedades?
Solo si antes del 18 de enero de 2024 habías recurrido la liquidación o pedido la rectificación de la autoliquidación. En esos casos, el Tribunal Supremo ordena devolver lo ingresado con intereses, sin nueva valoración por Hacienda.
Pedimos la devolución de lo que pagaste de más
Somos un despacho de abogados fiscalistas en Madrid con cincuenta años de ejercicio y certificación ISO 9001:2015. Revisamos el origen del ingreso, elegimos la vía y presentamos la solicitud o el recurso dentro de plazo.
O llámanos al 913 952 239
Sáez Abogados
C/ José Abascal, 53, 4ª Planta
28003 Madrid
